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摘 要：医院全成本核算随着新《医院会计制度》的实施而全面开展，新制度对医院成本管理及核算内容等方面提出了更为全面、科学、严谨的要求。在实施过程中，针对医院的自身发展情况，在科室设置、分摊方法等方面提出改进建议，促使医疗卫生资源配置更加合理、高效，使医院取得更好的社会效益，不断朝着公益、可持续发展方向发展。
关键词：全成本核算；科室设置；公用科室；分摊方法；改进措施
2012年1月1日起新《医院会计制度》在全国公立医院施行，对医院实行全成本核算，这对医院成本的管理及核算内容等方面提出了全面要求，提高了医疗服务成本核算的准确性，加强了对科室的考核和成本的控制。我院经过近二十年的探索，在成本核算方面开展了深入细致的工作，从初始的手工方式处理科室成本核算，到十年前医院旧HIS系统部分成本核算与会计核算两条线并行处理，再于2012年和金蝶软件公司共同开发的医院会计核算、资产管理和全成本核算一体化的金蝶K3WISE创新管理平台，所有与成本核算相关的数据，在系统中录入一次，便可为后续使用所调用。在这个实施过程中，我们针对医院发展情况和发现的问题，在科室设置方面和分摊方法方面提出了改进措施。
一、全成本核算的科室设置及分摊方法存在的问题
我院科室是基于医院性质及自身管理特点划分的构成医疗服务体系的基本单元，能够单独计量所有收入，归集各项费用。在医院发生各项费用时，按照科室计入直接成本，再依次对管理、医辅和医技科室成本进行逐级分步结转，最终形成临床各科室医疗成本。
我院全成本核算体系的核算单元分为四类：临床医疗服务类科室（简称临床科室），主要包括心内科、普内科、普外科、骨外科、耳鼻喉科、皮肤科、眼科、妇科、口腔科、体检中心等；医疗技术类科室（简称医技科室），主要包括放射科、功能科、检验科、药剂科、病理科等；医疗辅助类科室（简称医辅科室），主要包括消毒供应室、洗衣房等；行政管理类科室（简称管理科室），主要包括院办室、党办室、医教处、护理部、财务处、人事处、总务科等。
我院全成本核算中，需要对所有临床、医技、医辅和管理科室成本进行考核。在核算过程中我们发现，当费用为科室直接成本时比较容易计量，而某些费用如果直接计入科室成本，会影响科室成本核算的准确性，不利于科室成本控制。例如，医院发生的房屋及电梯维修费，该项维修任务由总务科负责，但全院多个科室收益，录入成本系统时若直接计入总务科，会使得总务科成本核算不准确。依此类推，网络运行维护费、水电费、邮电费、暖气费、物业费、宣传费、坏账准备的计提金额、银行借款利息、某些集体福利费用的计提等也会遇到类似情况。在临床科室中，也存在公用费用的发生情况，例如医院对医生和护士人员的集体培训及差旅费，质量评价服务费、医疗用车费用等。这些公用费用都属一笔支出，多个科室受益，在费用归属时应做特殊考虑。
对于上述公用费用，分摊方法也存在多个标准。房屋及电梯维修费、水电费、暖气费、物业费的发生金额与科室面积相关性较大；网络运行维护费、宣传费、坏账准备的计提金额、医疗风险基金与临床科室床位数量相关性较大；某些集体福利费用的计提与临床科室人员数量相关性较大，故不能采用统一分摊标准。另外，某些费用即使按照相关标准分摊，也要对使用科室做特殊考虑。比如，水费不能简单按照科室面积分摊，消毒供应室和洗衣房存在面积小而用水量较大的情况。
二、全成本核算科室设置及分摊方法的改进措施
1.科室设置的改进措施
为了准确考核科室成本，妥善处理上述公用费用的分摊问题，我们增设了两个“公用科室”，一个设置在医疗辅助类科室下，收集医疗业务成本中无法直接计入科室的费用；一个设置于行政管理类科室下，收集行政管理成本中无法直接计入科室的费用。在发生公用费用支出时，按医疗或管理用途分别计入这两个公用科室，再根据不同标准进行分摊，提高科室成本核算的准确性。例如，医院设置科室编码：001临床科室，002医技科室，003医辅科室，004管理科室；在003医辅科室下设003.99为医疗公用科室，004管理科室下设004.99为管理公用科室。在我院在设置公用科室后，部分科室费用重新分配，科室成本核算考核更加准确。
2.全成本核算分摊标准的确定
在医院的各项成本计入科室后，就需要对公用费用按照一定的分摊标准在受益科室进行分摊。我院采用四级分摊法，科室全成本=直接成本+分摊成本（公用成本、管理科室成本、医辅科室成本、医技科室成本）。
第一级分摊：公用成本分摊，即无法直接归集计入科室的公用费用。第二级分摊：管理科室成本分摊，即分摊医院行政管理科室成本，包括直接计入行政管理科室成本和公用成本分摊部分。第三级分摊：医辅科室成本分摊，包括直接计入辅助科室的成本和管理费用、公用成本分摊计入辅助科室的成本。第四级分摊：医技科室成本分摊，即分摊包括直接计入医技科室的成本和管理费用、公用成本、医疗辅助科室分摊计入医技科室的成本。医疗业务成本及管理费用分摊标准见表1、表2。
在分摊中我们还发现，部分费用不能仅按照上述分摊标准分配，还需对某些科室做特定考虑。比如，我院各科室未安装独立仪表，无独立用水、用电、用汽等记录，仅按科室面积为分摊标准，会使得消毒供应室、洗衣房低计水费，高用电医技科室低计电费等。我院科室成本按以上标准进行了重新分摊，见表3。
三、结语
在改进我院全成本核算体系后，可以及时、全面、真实、客观地反映科室成本变动情况，能够及时找出差异、解决问题，提升科室运行质量和管理水平，加强对科室的考核和成本的控制，最终能有效降低我院医疗成本，提高整体绩效水平，医疗资源能够合理分配，从而增强医院在医疗市场中的经营管理水平、医院竞争力和综合实力。
参考文献
1.卫生部规划财务司.医院财务与会计实务.企业管理出版社，2012.
2.胡枫.探析医院全成本核算中科室间接成本分配法.经济师，2015（8）.
3.刘玉萍.浅谈医院科室成本核算.经济研究导刊，2014（20）.
4.周海平.现行医院科室成本核算存在问题的思考.中国卫生资源，2015（3）.（责任编辑：刘海琳）