摘要：本文简述了公立医院全面预算管理实施的必要性，指出目前公立医院预算管理存在的主要问题，结合实际情况提出了相应的改进措施，对提高公立医院全面预算管理水平、优化资源使用效益有着重要的意义。
Abstract： This article describes the necessity of the implementation of the comprehensive budget management in public hospitals， points out the main problems in the current budget management of public hospitals， and proposes corresponding improvement measures in light of the actual situation， which can improve the overall budget management level of public hospitals and optimize the efficiency of resource use.
关键词：公立医院；全面预算管理；预算编制；预算执行
Key words： public hospitals；comprehensive budget management；budgeting；budget execution
中图分类号：F811.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2018）20-0093-02
0 引言
公立医院全面预算管理在医院战略目标的指引下，通过开展一系列活动，包括预算编制、执行、控制、考核与激励等，将医院管理水平和运营效率全面提高。全面预算管理不仅是公立医院财务管理的重要内容，同时也是公立医院内部控制的重要组成部分。新的《医院财务制度》规定：对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，医院应建立完善的预算管理制度，实行全面预算管理。
1 公立醫院实行全面预算管理的必要性
医院实行全面预算管理，有利于贯彻执行国家医疗卫生政策，强化政府监管，加强内部控制；有利于规划未来，实现医院战略目标；有利于各部门业务沟通协调，加强业务联系；有利于优化资源配置，减少资源浪费；有利于保证收支平衡，防范财务风险；有利于强化财务分析，便于绩效考核。为了使公立医院在激烈的竞争中得到更好的发展，公立医院必须要重视全面预算管理工作，构建良好、高效的预算管理组织体系。
2 公立医院实行全面预算管理存在的问题
2.1 管理制度不健全，未建立全面严谨的预算体系
2.1.1 预算编制内容不全面
目前大部分公立医院在编制收入预算时，忽视了科教项目收入和财政补助收入，仅在预算中编制了医疗收入（门诊收入、住院收入）、其他收入（租金、培训等收入），同样，编制支出预算时未在预算编制中加入科教项目补助支出和财政补助支出，只编制了管理费用、医疗支出和其他支出预算。医院预算内容只停留在院级收支预算及投资预算项目上，项目内容不明确、不具体，未深入到各个科室。
2.1.2 预算项目事前论证不充分
很多科室在编制大额预算项目时没有结合市场、发展规划等因素考察、调研，无法确定该预算项目实施的必要性、可行性及效益性。到年底发现很多预算项目没有执行，或者执行后并没有给医院带来效益，造成了资源浪费。
2.1.3 预算编制方法不科学
大部分医院收入支出预算都是简单地采用“基数法”编制预算，即按照上一年度会计期间的实际发生数为基础，乘以一定的比例，将其结果作为预算年度的预算数据。预算编制方法简单粗糙，没有考虑医院未来的发展规划、市场走向等方面的因素。
2.1.4 预算执行力不强，缺乏控制
未建立预算执行监督机制，预算执行缺乏监督；医院未定期对比分析预算指标和执行情况，预算执行控制不佳；预算执行进度和预算计划相差较大。
2.1.5 预算调整不规范
在预算执行过程中，很多部门一旦发现预算不足或太高，就申请调整预算，缺乏充分的调整依据，调整方案不合理且未经过严格的审批程序，从而导致预算调整随意、频繁，失去了全面预算管理的严肃性和“硬约束”。
2.1.6 预算工作缺乏有效的分析及考核
预算执行结果没有分析，很难找出预算执行结果异常的原因，不能及时发现问题解决问题，同样的问题会继续出现，用有问题的数据用作预算考核有失公平，且预算考核没有与绩效目标挂钩，实行奖惩机制，导致预算执行失去约束力。如医院总务科的电梯维修费用，年终预算执行率很低，虽按合同约定付款时间已到，但是对方单位维修的电梯一直没有达到医院的安全运行标准，故未付款。如果仅按照执行率低作为考核是有失公平的。
2.2 预算管理意识淡薄，缺乏有效的沟通
公立医院的工作人员大多是临床的医生、护士，不懂预算管理的相关知识，无法充分认识全面预算管理的重要性，而预算管理人员除了财务科的财务人员，其他都是各部门的兼职预算员，所以总体预算管理意识淡薄。医院的预算项目需要各部门互相配合来完成，医院上下级之间、各部门之间、部门内部之间缺乏沟通，会导致预算项目不能如期完成。如医院准备新建一座大楼，需要总务科、医学工程科、审计科等科室来参与，所以这些科室都要编制相应的预算。
2.3 信息化程度落后，预算工作效率不高
预算管理是一个包括预算编制、执行、监督、考核与激励的可操作的管理控制系统。由于没有先进的信息化系统支撑，不能实现对预算管理工作的实时监控。如预算编制耗时长，成本高，预算编制很难实现各部门的有效参与和数据共享，预算执行、控制与编制脱节等，导致预算执行效率不高。
3 完善公立医院全面预算管理的建议
3.1 建立健全的全面预算管理体系
3.1.1 制定科学合理的预算管理目标
科学合理的预算管理目标是预算管理工作顺利展开的前提。医院应根据发展战略目标，确定预算年度的经营目标，再将医院的经营目标层层细化分解到各部门，形成部门的年度计划，各部门根据年度计划编制部门预算，确定部门预算管理目标。建立科学合理的预算目标是编制部门预算方案、实施绩效监控、预算执行结果分析、开展绩效评价等工作的重要基础和依据。
3.1.2 预算项目要充分论证，加强预算审查管理
医院在具体编制预算项目过程中应事先做好市场调研及相关准备工作，并对项目的效益性、经济性和必要性进行可行性论证，对预算执行中可能存在的风险进行必要分析，想法设法规避风险，尽量提高执行效率，使项目的效益最大化。预算管理委员会应认真对待自身工作，严格审核提交的文件资料，同时做好实际考察和复核预算申请，确保预算项目的正常开展。
3.1.3 预算内容编制全面、方法科学，同时规范预算编制审核程序
收入预算要根据医院年度事业发展计划以及影响预算收入各项因素增减变化情况，全面统筹考虑，由财务科测算，编制收入预算时除了医疗收入、其他收入，还要编制财政补助收入和科研教目收入。支出预算要根据业务活动需要和可能，做到“量入为出、量力而行”，实现收支平衡，编制支出预算时除了医疗业务成本、管理费用和其他支出，还要包括财政项目补助支出和科教项目补助支出。另外，要做好全面预算管理工作，医院也应该编制基建预算和采购付款等预算。医院各部门编制预算时，根据自身实际情况可选择或综合运用固定预算、零基预算和弹性预算等方法编制预算。
医院各部门预算编制完成后，需要经过预算管理委员会、院长办公会、上级主管部门逐一审批，通过后上报财政部门，由财政部门审核批复。
3.1.4 加强预算执行的监管和控制
建立健全预算执行责任制，明确各人员及部门的职责，医院总预算执行的监督由预算管理委员会和财务部门负责；各分管部门预算的执行监督由各分管院领导负责；各部门预算执行监督由各相應职能部门负责。确定预算指标后，依据预算批复文件预算管理办公室将预算指标进行层层分解，具体预算执行部门或个人的职责。需要注意的是医院在具体预算执行期间应定期对比法分析实际执行情况和预算计划，分析出现偏差的原因，及时找到修正措施，确保预算整体目标在合理范围内。
3.1.5 规范预算调整流程
经批准的年度预算一般不予调整，因医院战略规划有较大调整、或者根据国家有关政策需要增加或减少支出对预算执行影响较大时，医院应当按照规定程序提出调整预算建议，经主管部门审核后报财政部门按规定程序调整预算。
3.1.6 定期进行预算分析及考核
预算管理人员应定期对预算执行情况进行分析，其内容包括：①各临床科室收入预算执行情况，包括影响收入的工作效率指标，如门诊人次、出院人次、床位周转率等指标，若预算执行结果差异较大时，及时分析原因；②各预算归口部门支出预算执行情况，分析结果差异大的预算项目，及时查找原因，采取措施加以控制；③对专项经费进行专题分析，对重大资金项目进行绩效评估。采用多种分析方法比较数据差异，找出产生差额的原因。
医院除了定期对预算结果进行分析外，还要定期对预算管理工作的质量和效率、预算执行情况和执行效率、预算资金的使用效益和效果进行考核，尤其是大型项目的资金使用情况考核，从而确认责任部门预算管理业绩，将预算评价结果与年终医院绩效评价相结合，奖惩到位。
3.2 提高预算管理意识，加强预算沟通和协调
医院预算管理工作不是某一个部门的工作，而是需要医院领导的重视与参与、各科室和职能部门的支持与配合。医院应通过会议等形式宣传预算管理的重要性，尤其是先要提高管理层对预算管理工作的重视与支持，再由他们将预算管理工作的必要性告诉科室其他人员，逐步提高全员预算管理意识；开展预算管理相关的培训，邀请预算管理方面的专家进行讲课，如怎样制定预算目标、预算编制的要求、如何选择预算编制方法、预算执行过程中的注意事项等，从而提高预算管理人员的专业素质。
加强上下级之间的沟通，如领导计划引进国外医疗方面的顶尖人才，需要将此计划告诉相关职能科室，人事科编制人才引进项目的预算，医学工程科增加电脑等固定资产的采购预算等等；加强部门与部门之间的沟通，如总务科根据领导指示，准备建立院史管，那么院办公室就要编制相关的配套预算，如收集资料、印刷照片所需的经费等；加强部门内部之间的沟通，部门之间每个员工各负其责，负责编制部门计划的人员应将年度计划告诉预算编制人员，让预算编制人员及时了解部门最新动态。
3.3 提高信息化程度
引进先进的预算管理系统，医生护士等临床医技人员可以直接通过预算系统参与预算编制、查看科室预算执行情况；预算系统可以累积预算执行数据，当执行数据超预算时，就会发出预警机制，提示预算不足，科室根据实际情况及规定判断是否调整预算；系统可以根据预算执行进度分析执行情况，自动检索预算执行差异较大的数据，方便预算管理人员对预算数据进行分析，提高工作效率。高效的预算信息系统可以整合数据，分析数据，发出预警机制，找出问题，从而真正实现对预算管理的全程监控，为全面预算管理工作的开展保驾护航。
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